新《租赁准则》实操运用

不再区分融资租赁与经营租赁,要求对几乎所有租赁合同确认使用权资产和相应的租赁负债,并分别确认折旧和利息费用。租赁合同可以看作是以分期付款的方式支付买价取得标的资产的使用权。

可简化处理的情形:对于短期租赁和低价值资产租赁,承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债。短期租赁,是指在租赁期开始日,租赁期不超过12个月的租赁。包含购买选择权的租赁不属于短期租赁。低价值资产租赁,是指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁。

④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。注:“经营租入资产的装修”,仍计入长期待摊费用,不计入使用权资产的原值中。

使用权资产累计折旧:核算使用权资产的累计折旧。承租人应当自租赁期开始日起按月计提使用权资产的折旧。

租赁负债:核算承租人尚未支付的租赁付款额的现值。可以下设明细科目:租赁付款额和未确认融资费用

应根据租赁的性质区分是经营租赁还是融资租赁;实际工作中,我们大多数民营企业都是对外出租机器设备、办公室等,并且都是以经营租赁的方式对外出租的,经营租赁下:收到的租金确认为其他业务收入,租赁物的折旧确认为其他业务成本。

2021年1月1日,承租人A公司向出租方租赁办公场地并签订了3年期的租赁合同,未发生初始直接费用,每年租金为120,000元,于每年末支付,无延期或终止租赁选择权。A公司租入该办公场地作为管理部门办公场所,采用年限平均法计提使用权资产折旧。A公司无法确定租赁内含利率,在租赁期开始时,A公司的增量借款利率为8%(年利率)。为简化起见,假设A公司按年计算利息和计提折旧,且不考虑相关税费。

2021年12月,确认租赁负债利息和计提折旧,支付租金。租赁负债按表1所述方法进行后续计量。

2021年,会计处理计入当期损益的金额为127,824元(103,084+24,740);允许税前扣除的金额为120,000元;两者的差异额7,824元,需要在当年企业所得税纳税申报时纳税调整。各年度的纳税调整情况可参考表2。

接上例:假如从第二年开始租金上涨了5%,即2022年和2023年的租金为126000,那么在2022年应根据调整后的租金重新计算调整各科目账面金额。

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